15. Учет расчетов с бюджетом.

В настоящее время разделяют бухгалтерский учёт и налоговый учёт.

В целях бухгалтерского учёта необходимо руководствоваться действующим бухгалтерским законодательством (402 ФЗ «О бухгалтерском учете»), ПБУ18/02«Учет расчетов по налогу на прибыль», также бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации» (с доп. и изм. от 27.04.2012 № 55н), ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др.

Прибылью признается:

— для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

— для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

— для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, признаваемое в указанном выше порядке. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года [13, с. 201].

В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.

Одновременно в бухгалтерском учете существуют доходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. В частности, к таким доходам относятся:

— доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда) ;

— доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ), списанной или уменьшенной в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ.и пр., Постановлениями Правительства РФ, рекомендациями и приказами Минфина РФ и т.д.).

В целях налогообложения необходимо руководствоваться положениями Налогового Кодекса РФ, а также действующим законодательством по налогам и сборам (региональным и местным), не регулируемым НК РФ.

Налоговый кодекс РФ является единым законодательным актом, устанавливающим систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ.

Налог  —  это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с организаций физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Существует несколько способов классификации налогов.

По способу взимания:

  • прямые – налоги на доходы и на имущество (платятся непосредственно налогоплательщиком, обладающим данным доходом или данным имуществом);
  • косвенные – налоги на товары и услуги (частично переносятся на цену товара или услуги и платятся конечными потребителями).

По целевой направленности:

  • абстрактные (общие) налоги – предназначены для формирования доходной части бюджета в целом;
  • целевые (специальные) налоги – вводятся на финансирование конкретного направления государственных расходов.

По способу отнесения расходов по уплате налогов в учете предприятия:

  • на себестоимость продукции;
  • в выручке от реализации;
  • на финансовый результат;
  • за счет прибыли, остающейся распоряжении предприятия.

В зависимости от субъекта – налогоплательщика:

  • налоги, взимаемые с физических лиц (налог на доходы физических лиц);
  • налоги, взимаемые с юридических лиц (НДС);
  • смежные налоги, уплачиваемые и физическими и юридическими лицами (земельные налог).

По методу расчетов с бюджетом:

  • федеральные налоги и сборыустанавливаются Налоговым кодексом и обязательны на всей территории Российской Федерации;
  • региональные налоги и сборы – устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом. Она обязательны к уплате на всей территории субъекта Российской Федерации;
  • местные налоги и сборы – устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с Кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования.

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — в бюджет и счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — во внебюджетные фонды и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин в соответствии с Планом счетов. По данному признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:

  • относимые на счета продажи (90) – НДС, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов;
  • включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (08, 20,23,25,26,29, 44, 97) – отчисления во внебюджетные фонды;
  • уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (91) – налог на имущество, на рекламу и др.;
  • уплачиваемые из прибыли (99) – налог на прибыль;
  • уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц – налог на доходы физических лиц (70).

Бухгалтерские записи по начислению различных налогов и сборов представлены в таблице 6.