69. Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства и индивидуальных предпринимателей

В настоящее время в Российской Федерации есть несколько видов системы налогообложения. Самые распространенные: традиционная, упрощенная система налогообложения (УСНО), вмененная система налогообложения, так называемая вмененка.

Для применения упрощенной системы налогообложения необходимо подать заявление, причем в предусмотренные законом сроки (например, вновь созданные организации или зарегистрированные предприниматели должны подать заявление на УСНО в течение 5 дней с момента постановки на налоговый учет). После получения заявления районная налоговая инспекция в течение месяца должна выдать уведомление либо о возможности применения УСНО либо с отказом в применении указанной системы налогообложения. Право применять УСНО имеют практически все субъекты предпринимательской деятельности, за исключением нотариусов, ломбардов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и некоторых других категорий, перечень которых предусмотрен в ст. 346.12. НК. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей.

Использование «упрощенки» также подразумевает уплату единого налога, который заменяет собой налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество, используемое для предпринимательской деятельности, налог на прибыль. А для индивидуальных предпринимателей (ИП) еще и налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Однако не освобождает, также как и ЕНВД от уплаты иных налогов и взносов.

Применяющие УСНО организации и ИП освобождаются от ведения бухучета. Для учета доходов/ доходов и расходов они ведут книгу учета доходов и расходов.

Сам налог составляет либо 6% либо 15%. Размер зависит от налогооблагаемого объекта. Если объектом налогообложения являются доходы, то налог составляет 6% от всей суммы доходов. Если же объектом выбраны доходы минус расходы, то налог исчисляется в размере 15% от разницы. Налоговый кодекс предусматривает виды расходов, которые могут уменьшать доходы. Это, например, расходы на бухгалтерские и юридические услуги, расходы на зарплату сотрудников, расходы на связь (если телефон используется для работы), арендные платежи и много другое. Расходы принимаются к учету, если они документально подтверждены.

При выборе объекта налогообложения надо помнить, что переход на иной объект возможен не ранее чем через три года применения УСНО. Для выбора УСНО с налогом по ставке 15% решающее значение имеет доля расходов в общей сумме доходов – если эта доля более 80%, то рекомендуется применением именно 15%. Однако нужно учитывать, что такой процент расходов должен быть постоянным, иначе применение этой налоговой ставки может быть экономически невыгодно.

Для УСНО налоговым периодом является год. Налог рассчитывается нарастающим итогом. Для уплаты авансовых платежей и сдачи квартальных декларации установлен срок – до 20 числа месяца, следующего за окончанием квартала, для уплаты налога за год и сдачи годовой налоговой декларации установлены следующие сроки: для юридических лиц – до 1 апреля года, следующего за отчетным, для индивидуальных предпринимателей — до 30 апреля.

Применение УСНО возможно до тех пор, пока в отчетном году сумма доходов не превысила 20 миллионов рублей. В случае превышения организация или ИП, применяющие УСНО, обязаны перейти на общую систему налогообложения.


ВАРИАНТ 2


Взято с сайта ИФНС:

Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, начинающие свою профессиональную коммерческую деятельность, могут выбрать один из двух вариантов системы налогообложения: общую либо упрощенную.

Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.

Условия применения

Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:

Сотрудников<100человек

Доход < 150 млн.руб.

Остаточная стоимость <150 млн. руб.

Отдельные условия для организаций:

  • Доля участия в ней других организаций не может превышать 25%
  • Запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы
  • Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 112,5 млн. рублей (ст. 346.12 НК РФ)

Заменяет налоги

В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системой налогообложения:

Организации :

 

  налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;

  налога на имущество организаций, однако, с 1 января 2015 г. для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ);

  налога на добавленную стоимость.

Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.

 

Индивидуальные предприниматели:

  налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;

  налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности. однако, с 1 января 2015 г. для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 23 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ)»;

  налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

 

Порядок перехода

Добровольная процедура перехода. Существует два варианта:

1Переход на УСН одновременно с регистрацией ИП, организаций
Уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию. Если Вы этого не сделали, то у Вас есть еще 30 дней на размышление (п. 2 ст. 346.13 НК РФ)

2Переход на УСН с иных режимов налогообложения
Переход на УСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК РФ)

Переход на УСН с ЕНВД с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.13 НК)

В таком случае налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности об уплате ЕНВД.

Форма уведомления о переходе на специальный налоговый режим
(pdf 464 кб)

Загрузить

Уведомление может быть подано в произвольной форме или форме, рекомендованной ФНС России.

Объект налогообложения

В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (иногда говорят «доходы минус расходы» ст. 346.14 НК РФ).

Сменить объект налогообложения возможно только со следующего года, письменно уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря.

 

Ставки и порядок расчета

Расчет налога производится по следующей формуле (статья 346.21 НК РФ):

Сумма налога=Ставка налога*Налоговая база

 

Ставка налога

Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.

При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Налог уплачивается с суммы доходов. Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1%. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д.

Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий.

Законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Период действия этих налоговых каникул — по 2020 г.

Налоговая база

 

При применении упрощённой системы налогообложения налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов:

  • Налоговой базой при УСН с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя.
  • На УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Однако уменьшение налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены ст. 346.16 НК РФ.

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода.

 

Пример расчета размера авансового платежа для объекта «доходы минус расходы»

За налоговый период предприниматель получил доходы в размере 25 000 000 руб, а его расходы составили 24 000 000 руб.

  1. Определяем налоговую базу

25 000 000 руб. — 24 000 000 руб. = 1 000 000 руб.

  1. Определяем сумму налога

1 000 000 руб. * 15% = 150 000 руб.

  1. Рассчитываем минимальный налог

25 000 000 руб. * 1% = 250 000 руб.

Уплатить нужно именно эту сумму, а не сумму налога, исчисленную в общем порядке.

 

Оплата налога и представление отчётности

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Отчетный период

Квартал

Полугодие

9 месяцев

Налоговый период

Год

 

Порядок действий

Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели — по месту своего жительства.

1 Платим налог авансом
Не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) (п.5 ст. 346.21 НК РФ)

2Заполняем и подаем декларацию по УСН

  • Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
  • Индивидуальные предприниматели- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

3 Платим налог по итогам года

  • Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
  • Индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог плательщик обязан в ближайший следующий за ним рабочий день.

Способы уплаты:

Подача декларации

Порядок и сроки представления налоговой декларации

Налоговая декларация предоставляется по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

  • Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
  • Индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме (зарегистрирован в Минюсте России 25.03.2016 № 41552) утверждены форма налоговой декларации и порядок ее заполнения