9. Учет финансовых вложений.

Финансовые вложения — это инвестиции свободных средств организации в ценные бумаги с целью получения дохода или других выгод.

Активы принимаются к учету в качестве финансовых вложений при одновременном соблюдении следующих условий:

— наличие правильно оформленных документов, подтверждающих права на финансовые вложения и получение денежных средств (других активов), вытекающих их этих прав;

— переход к анализу финансовых рисков, связанных с ними;

— способность приносить владельцу экономические выгоды.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) к финансовым вложениям относят инвестиции:

— в ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены;

— уставные (складочные) капиталы других организаций;

— предоставленные другим организациям займы;

— депозитные вклады в кредитных организациях и др.

Финансовые вложения разделяются:

по эмитентам — на государственные и негосударственные. Государственные ценные бумаги выпускаются федеральным правительством, муниципальными органами власти, отдельными государственными учреждениями. Негосударственные ценные бумаги выпускают акционерные общества, банки, корпорации.

-по участию в формировании уставного капитала — на инвестиционные (долевые) и неинвестиционные (долговые). Долевые финансовые вложения — это вклады в уставные капиталы других предприятий и акции. Они показывают, что их держатель является совладельцем другого хозяйственного органа. Долговые финансовые вложения — это обязательства, размещенные на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К ним относятся облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя.

-по характеру отношений с получателем — на вложения в дочерние предприятия, вложения в зависимые общества и в прочие организации. Данный классификационный признак позволяет определить (выявить) степень влияния инвестора на хозяйственную деятельность получающих их организаций.

-по срочности – на долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции, осуществленные на срок более 12 месяцев. Краткосрочные финансовые вложения осуществляются на срок до 12 месяцев. Такое деление финансовых вложений имеет важное значение для составления бухгалтерской отчетности.

-по месту функционирования — на ценные бумаги денежного рынка и ценные бумаги рынка капитала. К ценным бумагам денежного рынка относятся краткосрочные ценные бумаги: депозитные сертификаты, казначейские векселя. К ценным бумагам рынка капитала относятся долгосрочные государственные и негосударственные ценные бумаги.

-по отношению к владельцу — на именные и неименные ценные бумаги (на предъявителя).

В практике бухгалтерского учета различают несколько способов оценки ценных бумаг.

Номинальная стоимость ценных бумаг — цена, напечатанная на бланке ценной бумаги.

Рыночная стоимость — цена, по которой ценная бумага покупается или продается на рынке ценных бумаг.

Учетная стоимость — оценка, в которой ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете держателя.

Балансовая стоимость — оценка, в которой ценные бумаги отражаются в отчете (балансе) хозяйствующего субъекта.

Финансовые вложения, приобретенные за иностранную валюту, в бухгалтерском учете отражаются в рублях по курсу ЦБ России на день принятия их на учет.

Для учета финансовых вложений в бухгалтерском учете используется счет 58 «Финансовые вложения», в развитие которого открываются субсчета по видам финансовых вложений:

— субсчет 1 «Паи и акции»;

— субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»;

— субсчет 3 «Предоставленные займы»;

— субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».